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浅析营改增”新政策对金融业的影响
2020-07-31 20:53

  浅析营改增”新政策对金融业的影响_金融/投资_经管营销_专业资料。浅析“营改增”新政策对金融业的影响 摘 要 2016 年 3 月 5 日,李克强总理在工作报告中,下达了 全面实施营业税改(以下简称营改增)的总攻令。3 月 14 日, 财政部、国家税务总局

  浅析“营改增”新政策对金融业的影响 摘 要 2016 年 3 月 5 日,李克强总理在工作报告中,下达了 全面实施营业税改(以下简称营改增)的总攻令。3 月 14 日, 财政部、国家税务总局印发了《关于全面推开营业税改征试点 的通知》 (财税〔2016〕36 号,以下简称 36 号文件) ,由于金融业的 行业特殊性,此次出台的 36 号文件以及《金融业税收政策指 引》对金融业具有较强的过渡性特征,本文试对营改增新政策进行解 析,并分析其影响。 关键词 “营改增” 金融业 一、全面推开营改增税制的历程及意义 为适应经济社会发展新形势,加快财税体制,进一步减轻企业 税负,、国务院从深化的总体部署出发作出了营改增的重 要决策,可以分为三个阶段。 第一阶段: 部分行业, 部分地区。 2011 年, 经国务院批准, 财政部、 国家税务总局联合下发营业税改征试点方案。2012 年 1 月 1 日,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点,营改增的 税制拉开序幕。随后,2012 年 9 月 1 日至年底,营改增试点逐 步扩大至 10 省市。 第二阶段:部分行业,全国范围。2013 年 8 月 1 日,营改增试点推 广至全国,同时将影视服务纳入试点范围;2014 年 1 月 1 日, 铁运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点; 2014 年 6 月 1 日, 将电信业纳入营改增试点范围,实行差异化税率。 第三阶段:所有行业,全国范围。从 2016 年 5 月 1 日起,将在建筑 业、房地产业、金融业和生活服务业全面推开营改增试点,并将所有 企业新增不动产所含纳入抵扣范围。至此,营改增的税制 迈出了重要的一步,营业税退出历史舞台。 营改增全面推开后,一是实现了货物和服务行业全覆盖,打通税收 抵扣链条, 与国家治理体系和治理能力现代化相适应的现代消费型增 值税制度将最终确立;二是减轻企业税负,用收入的“减法”, 换取企业效益的“加法”,和市场活力的“乘法”,必将为缓解经济 下行压力,推动经济稳中有进、稳中向好提供有力支持。 二、有关金融业营改增新政策解析 (一)税率和征收率 按照 36 号文件,金融业税率为 6%,较此前营业税税率 5%略有上升。 由于为价外税, 是基于差额征税 (销项减进项) , 而营业税是基于全额征税(仅销项) ,倒算出与营业税同口径的增值 税率 5.66%,直观上高出 0.66%。 此外,小规模纳税人提供金融服务,以及特定一般纳税人提供的可 选择简易计税方法的部分金融服务,金融业征收率为 3%。很 明显对小规模纳税人来说此次营改增是个利好,为企业降低了税负, 增加小规模纳税人的机会。 (二)应税范围调整为四大类 金融业在营业税税目下的应税范围分为六大类,分别是贷款、融资 租赁、金融商品转让、金融经纪业务、其他金融业务和保险。按照 36 号文件,在税目下,调整为四大类,保留了贷款服务、 金融商品转让和保险服务,将融资租赁、金融经济业务、其他金融业 务归入了直接收费金融服务。 第一,贷款服务,指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活 动。各种占用、拆借资金的利息收入均按贷款服务缴纳。以提 供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。 除了传统的 银行贷款,其他企业提供的贷款服务,都属于 36 号文件的贷款 服务应税范围。 第二,直接收费金融服务,是指为货币资金融通及其他金融业务提 供相关服务并且收取费用的业务活动。 第三, 保险服务, 是指投保人根据合同约定, 向保险人支付保险费, 保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失 或人身承担赔偿保险金责任的商业保险行为, 包括人身保险服务 和财产保险服务。 第四,金融商品转让,是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其 他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、 理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 (三)税收优惠政策基本予以保留 第一,延续了原营业税下存款利息和银行间同业拆借的免税政策。 根据 36 号文件,以下情况免征:一是人民银行与银行间的资 金往来;二是同一银行系统内联行往来业务;三是经人民银行批准, 进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间, 通过全国统一的同业 拆借网络开展的短期(一年以下)无资金的融通行为;四是金融 机构之间开展的转贴现业务。 第二,原则上延续了原营业税下对国债、地方债利息收入的免 税。对于业界普遍关注的逾期贷款是否缴税这一细节,36 号文 件,金融企业自发放贷款后,自结息日起 90 天内发生的应收未 收利息按现行缴纳,自结息日起 90 天后发生的应收未收 利息暂不缴纳,待实际收到利息后按缴纳。 第三,合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖 业务、 市场投资者通过沪港通买卖上海证交所上市 A 股等在此次 过渡政策中被列入免税的范围。 除了对税收优惠政策的延续之外,36 号文件最大亮点是明确了固定 资产抵税细则,一般纳税人在 2016 年 5 月 1 日后取得的固定资 产或在建工程,其进项税额自取得之日起分 2 年按 60%、40%从销项 税额中抵扣。 三、营改增新政策对金融业的影响 (一)对税负的影响 金融业原营业税税率为 5%,营业税作为价内税,其计税依据却是其 经营金融业务营业收入全额。营改增后,金融业一般纳税人税 率为 6%, 因为价外税, 其计税依据首先得换算为不含税收入。 因此,虽然利率上升了 1% ,但倒算出与营业税同口径的率 5.66%,直观上高出 0.66%。同时,一般纳税人可以通过取得 专用进行进项税额抵扣,如电子设备、办公设备及其房产等固定 资产采购; 信息技术系统所需的硬件和软件支出等。 但在实际业务中, 有更多的成本支出



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